“以美为镜” 看未来中国遗产税会怎么收？

最近遗产税的话题又在保险人的朋友圈里出现，原因是在7月2日的某论坛上，李部长提出：应尽快研究出台遗产税。

他的话有多少力度，是否是放风体现更上层的意思，咱们不清楚。若万一真的实施，制度参考的方向，估计会以美国的遗产税为蓝本。那美国那边，现在是如何收取遗产税的呢？

美国联邦政府和州政府，都可能会有遗产税的征收。我们先看联邦政府收取的遗产税。

2023年，联邦遗产税的起征额是1292万美元，超过这个金额以上的遗产，再按照阶梯制来计算税率，如下表所示，最高税率是40%。

被继承人名下的现金、房地产、股票、投资、信托、退休计划、寿险等资产，都会计入到遗产税的征收范围内。你没有看错，包括寿险，哪怕是指定了受益人。这背后的逻辑是，若在受保人身故时，受保人对于保险仍然拥有实际的控制权（比如作为保单持有人可以更改受益人或者决定退保等），那么这份寿险的现金价值依然会算为受保人的遗产。为了避免这个问题，很多美国人会把保单所有权转移到一个名为“不可撤销寿险信托”（ILIT, Irrevocable Life Insurance Trust）的独立信托中。通过这种方式，保单所有权被从受保人手中转移出去，使得寿险收益在受保人去世时不被视为其遗产的一部分，从而避免遗产税。具体下文再详细讲述。

配偶之间互相赠与资产，或者继承财产，则完全免税，无论金额大小。逻辑上也很简单，只要财产依然在夫妻任何一方名下，最终国家还是收得到遗产税，并不着急。夫妻两人的免税额可以合并，意思是，夫妻共同财产超过2584万美元（1292万美元 x 2），才会涉及要征收联邦遗产税的问题。

那就有人会想到，在生前提前把资产转移给孩子，把遗产总额控制在免税额以下，那不就能够避免遗产税问题了吗？别侥幸，你能想到这些，税局想不到吗？凡是有遗产税的地方，都会有赠予税（Gift Tax）。

2023年，美国赠予税的起征额是17000美元，夫妻合共34000美元。也就是说，夫妻想要赠予资产给任何人或者信托，只要每年在34000美元以下，则不需要交税。

比方说，老王有两个孩子，那么老王就可以每个孩子每年赠与1.7万美元，而不会涉及到赠予税。留意，赠予税是针对每个受赠者每年的额度上限，而不是所有赠与的全年总额。

那超出了1.7万美元的年度免税额，就要立刻收税了吗？那也不是，还有一个叫：“终身赠予免税额”，它和遗产税起征额一致，2023年是1292万美元。

比方说，老王给他儿子在某一年赠与了2万美元，超出了1.7万美元的年度免税额，那么超过的3000美元，就会计入到老王的终身赠予免税额里。

理论上，老王可以一次过把不超过1292万美元的资产赠与给孩子，而不涉及到赠予税。这也挺容易理解的，反正在1292万美元以下，最终遗产也不会征收遗产税，那么提前赠与给别人，也当然不用收税啦！

这样的终身赠予免税额，也就是很多人可以利用的遗产税规划的起点。

除了联邦遗产税之外，部分州政府也会征收遗产税，一般比例在10%到18%左右，而且免税额起征点要比联邦的更低。所以，在美国住哪里，很重要。咱们中国当然不会出现按照省份征税的情况。

有遗产税，自然就有应对的遗产规划，简单来说，就是怎么想办法减少遗产税。常见的遗产税规划就有两种，都和信托有关，一个叫Intentionally Defective Grantor Trust（IDGT），另一种则是与保险有关，Irrevocable Life Insurance Trust（ILIT）。

Intentionally Defective Grantor Trust（IDGT）是一种不可撤销信托，Irrevocable Trust，最大特点就是，一旦把资产转入信托之后，就和委托人无关了，自然也不会成为委托人的遗产，也不涉及到遗产税。

要能够真正避开税务，就要完全放弃对于这部分资产的控制权，相当于这部分资产就不在是自己的了，所以不能有任何保留权利在信托契约内，同时在设立之后，也不可以撤销。所以，并不是所有信托都能够有规避遗产税的作用，只有不可撤销信托才可以。

那为什么要强调是这种IDGT，而不是所有不可撤销信托呢？特别之处就是在于：委托人（Grantor）在设立信托后，虽然放弃了信托的所有权利，但是却依然可以为信托资产产生的收益来缴纳所得税。

我们打个比方：

老王有一栋收租的房子，每个月都有租金收入。老王设置了IDGT，把房子赠与给信托，只要房产价值不超过1292万美元，那么老王就不涉及到赠予税的问题。因为出租的房子每年有租金收入，那自然就涉及到了所得税。

如果是一般不可撤销信托，信托受托人就要负责信托资产收入部分的所得税，需要从信托资产里面拿钱去支付税项。那信托的资产的增值是不是就没有那么快了？

而IDGT则允许委托人来支付这样的所得税，这样就使得信托的资产可以继续积累上涨，只要不卖出资产变现，就不会涉及到所得税和资本利得税的问题。同时，所得税是从委托人的钱包里支付的，这也可以减少委托人的生前财产，降低未来的遗产税。如果老王是希望信托里的钱不断增多，自己去世前的应税资产逐步减少，那么IDGT这样的信托规划，就非常合适了！

如果有人寿保险的话，那么Irrevocable Life Insurance Trust（ILIT）就是常见的遗产税规划工具了。

再强调一点，如果简单地方式，自己持有人寿保单，在生前拥有保单的所有权利，包括退保，那么这份保单的现金价值是计入到遗产税应税资产总额当中。如果想要免税，那么就必须转让保单拥有权，并且这样的转让是不可撤销的。

比方说，可以把保单持有人身份转让给自己的孩子（同时也是保单受益人），并且这样的转让要设置为不可撤销的。如果保单还需要支付保费的话，那么未来的保费必须由新持有人来支付，因为新持有人已经完全拥有这份保单资产。

这样的转让也需要考虑赠予税。假设这份保单的现金价值已经达到1000万美元，那么，首先的1.7万美元的年度免税额可以使用，然后剩下的再用终身免税额度。如果终身额度也用完了的话，那么就需要缴纳赠予税。

如果孩子未成年，找不到适合的人来持有保单的话，那么就可以考虑使用ILIT，由信托来作为持有人，可以设定好信托契约，未来的理赔金如何来照顾自己的孩子。美国ILIT非常自由，受托人未必是要信托公司来担任，可以是任何有能力履行受托人职责的个人或组织，包括亲戚、朋友。但选择受托人时，务必确保受托人能够理解并负责信托的管理和分配。

ILIT或者人寿保单转让来规避遗产税，这样的规划会受到“三年规则”的限制，意思是：赠与人去世前的三年内将人寿保险保单转让给其他人或信托，保单仍可能被纳入赠与人的遗产中并需要缴纳遗产税。

老王在把自己的大额保单转让到ILIT之后，不幸两年后就去世，那么美国IRS会视这样的转让无效，保单依然归属于老王名下，现金价值依然需要计入到遗产税应税资产中。所以，遗产税规划必须要提早准备，活过3年以上，那才能让这样的遗产税规划起效。